机电安装工程资质转让所得主要包括两个方面,即机电安装工程资质转让收入和机电安装工程资质转让成本.”收入”扣除”成本”则是”所得”.关于机电安装工程资质转让收入,需要注意的是,不论是现金收入还是非货币资产收入,亦或是权益等其他形式的收入,都应当合并计入机电安装工程资质转让收入计算缴纳企业所得税.并且该收入中不得扣除随股权一并转让的未分配利润或税前提取的各种基金.关于股权成本,是指转让人原投资时实际的出资金额或者购买该股权时实际支付的转让金额.

此处需要特别注意的是计算所得时的币种问题.《通知》国税函[2009]698号文第四条规定,在计算机电安装工程资质转让所得时,以非居民企业向被转让股权的中国居民企业投资时或向原投资方购买该股权时的币种计算机电安装工程资质转让价和股权成本价.如果同一非居民企业存在多次投资的,以首次投入资本时的币种计算机电安装工程资质转让价和股权成本价,以加权平均法计算股权成本价;多次投资时币种不一致的,则应按照每次投入资本当日的汇率换算成首次投资时的币种. 另外,为了防止非居民企业通过间接转让的方式逃避纳税,《通知》国税函「2009]698号文第五条也作出了具体规定:境外投资方或者实际控制方间接转让中国居民企业股权,如果被转让的境外控股公司所在国或者地区的实际税负低于12.5%或者对其居民境外所得不征所得税的,安全许可证资质办理合同签订之日起30日内,向被转让股权的中国居民企业所在地主管税务机关提供以下资料:1、办理公司资质转让合同或协议;2、境外投资方与其所转让的境外控股公司在资金、经营、购销等方面的关系;3、境外投资方所转让的境外控股公司的生产经营、人员、账务、财产等情况;4、境外投资方所转让的境外控股公司与中国居民企业在资金、经营、购销等方面的关系;5、境外投资方设立被转让的境外控股公司具有合理商业目的的说明;6,税务机关要求的其它相关资料. 同时对于非居民企业向其关联方转让中国居民企业股权,价格明显偏低而不符合独立交易原则,从而逃避纳税的,税务机关有权按照合理方法进行调整. 根据上述规定,春风集团机电安装工程资质转让环节计算企业所得税=(机电安装工程资质转让价一股权成本价)*10%0本次机电安装工程资质转让交易属于境外投资方或者实际控制方间接转让中国居民企业股权,且被转让的境外控股公司(即春风集团有限公司)所在地区是英属维尔京群岛,实际税负低于12.5 %,因此需要按照上述要求向税务机关提供相应的机电安装工程资质转让资料.并且税务机关对于机电安装工程资质转让价格有权进行审核.对于股权的公允价值认定,税务机关一般以净资产的金额作为认定标准,因此机电安装设计资质价格如果低于净资产的金额,可能存在被税务机关认定为”非公允价值”的可能性.当然,实务操作中,由于交易双方不存在任何的关联关系,所以一般来说,税务机关对机电安装工程资质转让价格作出调整的可能性比较小.

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文章名称：《建设工程施工公司机电安装工程资质转让》

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